临保期商品“买一赠一”如何进行税务处理？

问：某食品商贸企业，采购各种糖果、干果等各种副食品，出售给各大超市。对于临保期食品，往往采取“买一赠一”方式。针对这一行为，超市要求只确认正品金额和数量。

1.根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。如何进行税务处理？

2.临保期商品公允价值如何确定？

答：1.《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第（二）项规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

根据上述规定，符合上述规定的“买一赠一”销售方式下，可按实际取得的销售额征收增值税；企业所得税按照“买一赠一”规定以总销售额确认销售收入缴纳企业所得税。

2.《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：……

根据上述规定，对临保期食品采取“买一赠一”折扣方式销售货物，属于企业正常销售行为，企业合理低价通常税务机关是认可的，不需要另行确定应税销售额。

 

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