发电企业自用电如何进行税务处理？

问：某发电企业的发电量一部分自用，一部分上网销售给国网公司。自用部分又分两个用途，一部分继续提供给发电机组用于发电和办公；另一部分用于电厂生活区宿舍、食堂。

那么：

1.自发电用于厂区发电机组和办公用电是否确认收入？

2.自发电用于生活区宿舍、食堂用电是否确认收入？

无论是否确认收入，依据是什么？

答：《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令2004年第10号）第六条规定，发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间的具体规定如下：

（四）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。

根据上述规定，发电企业将一部分自产电力继续提供给发电机组用于发电和办公，货物所有权并未发生转移，不属于销售行为，也不属于上述视同销售行为，不需要缴纳增值税。另一部分用于电厂生活区宿舍、食堂，属于将自产货物用于集体福利，属于上述视同销售行为，应按规定缴纳增值税。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

第二条规定，资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

根据上述规定，发电企业将一部分自产电力继续提供给发电机组用于发电和办公，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。另一部分用于电厂生活区宿舍、食堂，资产所有权属没有发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。

 

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