小规模纳税人增值税怎么做会计核算？附案例详解

小规模纳税人增值税怎么做会计核算？小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的征收率(目前税法规定为3%)计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计税办法简单，会计核算只需设置“应交税费——应交增值税”三栏式账户，核算企业应交、已缴以及多缴或欠缴的增值税。

一、小规模纳税人增值税核算规范

小规模纳税人纳税人应交的增值税通过该账户的贷方核算；纳税人缴纳增值税时，通过该账户的借方核算。该账户的贷方余额反映企业尚未缴纳或欠缴的增值税；借方余额则反映多缴的增值税。

二、小规模纳税人增值税核算示范

【例2-18】2015年1月16日，某工业生产企业被核定为小规模纳税人。该企业本期购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款400 000元，增值税税额68 000元。企业开出的转账支票支付了全部价款，材料也已经验收入库。此外，该企业本期还销售产品一批，开出的普通发票上注明的货款(含税)为1 030 000元，增值税征收率为3%，款项已经收到。月末，企业以银行存款缴纳本月应缴纳的全部增值税税款。根据上述业务相关单据，应作如下会计处理：

(1)购进货物时，

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

(2)销售货物时，

不含税价格=含税销售额÷(1 征收率)=1 030 000÷(1 3%)

=1 000 000(元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　　　　 30 000

(3)月末缴纳增值税时，

借：应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　　　　　 30 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

【例2-19】2015年8月，甲管理咨询有限公司接受乙网络服务有限公司技术指导，取得增值税专用发票，甲管理咨询有限公司通过网上银行支付服务费31 800元。甲管理咨询有限公司应作如下会计处理：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31 800

【例2-20】2015年8月，甲贸易有限公司销售给某家具公司木材一批，取得普通发票，款项103 000元，已通过网上银行支付。甲贸易有限公司应作如下会计处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 103 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　　　　　3 000

三、记账凭证编制示范

以【例2-18】至【例2-20】为例，分别编制记账凭证，如图2-23 至图2-27所示。

图2-23

图2-24

图2-25

图2-26

图2-27

四、小规模纳税人增值税明细账登记示范

以【例2-18】为例，登记应交增值税明细账，如图2-28所示。

图2-28

 

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